会计基础讲义-第3部分

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④所有者权益类科目。如：实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配
⑤成本类科目：生产成本、制造费用、劳务成本
⑥损益类科目：收入类：主营业务收入、其他业务收入
　　　　　　　　　　　　　　费用类：主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用
常用会计科目见教材“会计科目参照表”全国教材29页。
三、会计科目的设置
1。合法性原则。
注意：
（1）企业应当按照国家财政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会计科目。
（2）对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可以根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
2。相关性原则。
企业必须考虑会计信息使用者对本企业会计信息的需要，考虑会计信息相关性的要求，设置本企业适用的会计科目。
3。实用性原则。
会计科目的设置，应当在符合合法性原则的前提下适应企业自身的特点，满足企业的实际需要。
【应用举例】
【判断】企业只能使用国家统一的会计制度规定的会计科目，不得自行增减或合并（　　）
【答案】：错　　【解析】：企业应在合法性的基础上，根据自身的特点，设置符合企业需要的会计科目
【多选】下列属于成本类科目的是（　　）
A生产成本　　　B主营业务成本　　　C　制造费用　　　　D销售费用
答案：AC　　　　解析：BD属于损益类科目
【单选】下列属于所有者权益类科目的是（　）。
A。银行存款　　　　B。短期借款　　　　C。应收账款　　　　D。利润分配
答案：D
【单选】下列属于明细分类科目的是（　）。
A。销售费用　　　　B。其他应收款　　　　C。盈余公积　　　D。差旅费
答案：D
【多选】下列属于明细分类科目的有（　）。
A。原料及辅助材料　B。短期借款C。长期股权投资　D。应交增值税
答案：AD
第二节　　账户
一、账户的概念
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
二、账户的分类
1、按照所提供信息的详细程度及统驭关系不同进行分类分为总分类账户和明细分类账户。
（1）总分类账户：简称总账。是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务，可以提供概括核算资料和指标，是对所属明细分类账户资料的综合。
（2）明细分类账户，简称明细账。是根据明细分类科目设置的，提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，除了用货币计量外，必要时还需要实物计量或劳动量计量单位从数量和时间上进行反映。
（3）总账和明细账的关系
总账和其所属的明细账核算内容相同，只不过反映内容的详细程度不同，总账反映总括情况，明细账反映具体详细情况。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，是明细账的统驭账户。明细账户从属于总账，是总账的从属账户。
2、账户按经济内容分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。
3。根据账户与财务报表的关系，可分为资产负债表账户和利润表账户。
（1）资产负债表账户：包括资产类、负债类、所有者权益类账户。
（2）利润表账户：包括收入类账户与费用类账户。
【多选】下列表述中属于总账特点的是（　　　）
A提供详细核算指标　　　　B提供概括核算指标
C只使用货币计量单位　　D必要时还需要实物或时间计量单位
答案：BC
三、账户的基本结构
账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取决于账户的性质和类型。账户的基本结构还应包括：
（1）？？？？？？？？？？？　账户的名称，即会计科目
（2）？？？？？？？？？？？　日期和摘要
（3）？？？？？？？？？？？　增加方和减少方的金额及余额
（4）？？？？？？？？？？？　凭证号数，即说明记载账户记录的依据。
账户简单格式：T型账户或者丁字账户；账户包括本期发生额和余额
（1）本期发生额是一个动态指标，说明资产或权益的增减变动情况。包括本期增加发生额和本期减少发生额。登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；
（2）余额是一个静态指标，说明资产或权益在某一时日增减变动的结果。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。
其基本关系如下：
期末余额=期初余额＋本期增加发生额…本期减少发生额
上述四个部分称为账户的四个金额要素。
四、账户与会计科目的联系和区别
1、二者的联系：
（1）会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者设置口径一致，性质相同。
（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类与会计科目分类内容一致。
（3）没有会计科目，账户便失去设置的依据，没有账户，会计科目就无法发挥作用。
2、二者的区别：
（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构
（2）会计科目仅说明反映经济内容是什么，而账户不仅说明经济内容是什么，而且反映和控制其增减变化和结余。
（3）会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。
【应用举例】
【单选】属于资产类账户的是（　　）。
A、利润分配　B、实收资本　C、累计折旧　D、主营业务成本
答案：C
【多选】账户一般应包括（　）
A。账户名称　B。日期和摘要　　　　　C。增减发生额及余额　　　D。会计分录
答案：ABC
【判断】“累计折旧”、“坏账准备”等反映资产的价值损耗或损失的账户，不属于资产类账户。（）
答案：错
【判断】明细账户应根据总账账户设置。（　　）
答案：错
【判断】本期发生额是一个动态指标，它说明资产或权益的增减变动情况（　　）
答案：对
【判断】账户的基本结构分为左、右两个方向，左方登记增加，右方登记减少。（）
答案：错
　　　　　　　　　　第四章　　　复式记账
第一节　复式记账法
记账方法是在账簿中登记经济业务的方法。
记账方法按记录经济业务的方式不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。
1、单式记账法
（1）含义：单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。一般，只登记现金和银行存款的收付金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实物的收付金额。
（2）优缺点：
优点：单式记账法手续简单
缺点：账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
单式记账法是一种不科学的记账方法。
2、复式记账法
（1）含义：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记，系统反映资金运动变化结果的一种记账方法。
复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。我国《企业会计准则—基本准则》中明确规定，企业应当采用借贷记账法记账。
（2）特点：
①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，可以反映每项经济业务的来龙去脉。
②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
【例题】
1。【单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（　　　）进行登记。
A一个账户　　　B两个账户　　　C全部账户　　　D两个或两个以上的账户
答案：D
2。【多选】复式记账的优点包括（　　）
A进行试算平衡　　　　　　B了解经济业务的来龙去脉
C简化账簿登记工作　　D检查账户记录的准确性
答案：ABD
【判断】复式记账法要以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对于每笔交易或事项，都要在两个或两个以上的账户中进行登记。（）
答案：错
第二节　　借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。建立依据是“资产=负债＋所有者权益”及“有借必有贷，借贷必相等”的基础上，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
二、借贷记账法的记账符号
记账符号，是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。
借贷记账法下以〃借〃、〃贷〃为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。
三、借贷记账法下账户的结构：
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方
（1）资产类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户）
①资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额
【应用举例】
应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（　　）元
A借方230000　　　B　　借方290000　　　C　贷方230000　　　D贷方290000
答案：B　　　　解析：期末余额＝260000＋150000…120000＝290000元
②负债、所有者权益类账户等权益类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构
期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额—本期借方发生额
【应用举例】
应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（　　）
A借方43800元B　　借方　27000元　　C　　贷方43800元　　　D　贷方27000元
答案：C　　　　解析：应付账款属于负债类账户
　　　　　　期末余额＝35400＋26300…17900＝43800元，贷方余额
③收入类账户：与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此期末结转以后无余额。
④费用类（成本类）账户：与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末余额结转后账户一般没有余额，如果有余额，则期末余额在借方。
注意：
（1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。　“生产成本”账户期末一般有借方余额。
（2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。
总结1：
资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方
负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方
费用类借增贷减，一般无余额
收入收益类贷增借减，一般无余额
总结2：
账户借方登记：资产增加；成本费用增加；负债减少；所有者权益减少；收入收益减少；账户贷方登记：资产减少；成本费用减少；负债增加；所有者权益增加；收入收益增加；总结3：
期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。
如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍未借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。
对于“应收账款”“应付账款”“预收账款”“预付账款”“待处理财产损益”等账户均属于双重性质的账户，应该根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果余额在借方，是资产类账户，如果余额在贷方是负债类账户。
【应用举例】：
【单选】具有双重性质的结算账户，到底属于资产类还是负债类、可根据_____的方向来判断。
A。平均发生额　　　B。借方发生额　　　　C。贷方发生额　　　　D。期末余额
答案：D
【单选】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（　　）
A费用的增加　　　B收入的增加　　　　C费用的减少　　　D所有者权益的增加
答案：A
【多选】期末结转后无余额的账户有（　　）。
A、实收资本　　　B、主营业务成本　C、库存商品　　　D、销售费用
答案：BD
【单选】与资产类账户记账方向相同的账户是_____。
A。收入类账户　　B。费用类账户　　　C。利润类账户　　　　D。权益类账户
答案：B
【多选】关于借贷记账法下的账户结构，下列说法中正确的有（）。
A。资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少
B。权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少
C。资产类账户的期初期末余额均在借方
D。权益类账户的期初期末余额均在贷方
答案：ABCD
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行登记，而且，借方和贷方要以相等的金额进行登记。
【例4…3】大华公司2008年5月份发生以下经济业务：（分析过程请注意听）
1。5月5日，大华公司获得凯文公司追加投资100000元，并存入银行。
分析：本业务涉及“银行存款”账户和“实收资本”账户。银行存款增加，实收资本增加。

2、5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。（不考虑增值税）

3。5月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。

4。按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。

5。5月25日，大华公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。

6。5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。


7。以盈余公积80000元向所有者分配利润。


8。经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收资本。


9。经批准企业用盈余公积70000元转增资本。


【例4…4】大华公司购入原材料一批，价款50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。


【例4…5】飞达公司于5月20日，收到某企业投入的资本，其中50000元为货币资金，款项已存入银行，另外30000元系木材，已经验收入库。


从上述例题可以看出，在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，都可以概括为以下四种类型：
（1）？？？？？？？　资产