会计基础讲义-第12部分

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（3）政府及相关机构最关注国家资源的分配和运用情况
（4）企业管理人员最为关注企业的财务状况好坏、经营业绩的大小以及现金流动情况。
（5）企业职工最为关注企业为其所提供的就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等
（6）社会公众主要关注企业的兴衰及其发展情况。
三、财务会计报告的构成
1。财务会计报告分为年度和中期财务报告。其中，中期财务报告包括半年度、季度和月度财务会计报告。
2。一套完整的财务报告至少包括“四表一注”。
（1）四表
①资产负债表：反映企业某一特定日期财务状况的报表。属于静态报表
②利润表：反映企业在一定期间经营成果及其分配情况的报表。属于动态会计报表。
③现金流量表：反映企业一定期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表。属于动态会计报表
④所有者权益变动表：反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。
其中，资产负债表、利润表和现金流量表是企业对外报送的三大基本会计报表。
（2）一注：会计报表附注…是对会计报表项目的补充说明
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
【单选】利润表是反映企业一定期间（　）的会计报表。
A、财务状况　　　　B、经营成果　　　　C、现金流量　　　　D、资本变化
答案：B
【多选】下列表述中正确的有（　　　）。
A、资产负债表是动态报表　　　　B、利润表是动态报表
C、现金流量表是动态报表　　　　D、会计报表附注是对会计报表项目的补充说明
答案：BCD
3。各期间会计报告编制的时间要求和基本内容：
（1）月度财务会计报告：每月终了时编制，应于月份终了后6日内报出，至少包括资产负债表和利润表。
（2）季度财务会计报告。在每季度终了时编制，应于季度终了后的15日内报出。至少包括资产负债表和利润表。
（3）半年度财务会计报告。在每半年终了时编制，应于年度中期结束后60天内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况说明书。
（4）年度财务会计报告。在年度终了时编制，应于年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。
另外：
（1）根据《小企业会计制度》规定，小企业的年度财务会计报告包括资产负债表、利润表和会计报表附注。小企业可以根据需要选择是否编制现金流量表。
（2）根据《财务会计报告条例》的规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
【多选】企业月度的会计报表至少应当包括（　　　　）。
A。资产负债表　　　　　B。利润表　　　　　C。现金流量表　　　　　D。　利润分配表
答案：AB
四、财务会计报告编制的基本要求
1。真实可靠
2。相关可比
3。全面完整
4。编报及时
5。便于理解
另外注意：财务会计报告应由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
五、财务会计报告编制前的准备工作
（一）全面财产清查
（二）检查会计事项的处理结果
【单选】下列有关财务会计报告的表述中，不正确的是（　　　　）。
A。　财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件
B。企业财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告
C。会计报表附注是财务会计报告的重要组成部分
D。财务会计报告就是指会计报表
答案：D
解析：财务会计报告包括会计报表及会计报表附注等内容。
第二节　资产负债表
一、资产负债表的概念和意义
（一）资产负债表的概念
资产负债表反映企业某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”的等式来编制的。
资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的会计报表。
资产负债表的内容主要反映以下三个方面：
（1）资产：资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示。
①流动资产：可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括货币资金；交易性金融资产；应收票据；应收账款；应收利息；应收股利；其他应收款；预付账款；存货；一年内到期的非流动资产。
②非流动资产项目包括：可供出售金融资产；持有至到期投资；长期应收款；长期股权投资；投资性房地产；固定资产；在建工程；工程物资；固定资产清理；无形资产；商誉；长期待摊费用；递延所得税资产等。
（2）负债。一般分为流动负债和长期负债
①流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。
流动负债项目包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
②非流动负债项目包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债和其他非流动负债。
（3）所有者权益
一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
【判断】将于一年内到期的非流动负债，在资产负债表中应作为流动负债单独列示。（　　）
答案：对
（二）、资产负债表的意义
1、资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌
2、反映企业资产的构成及其状况。
3、反映企业的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额。
4、反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。
5、通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况、盈利能力，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供信息
二、资产负债表的格式
资产负债表的结构，包括表头、表身、表尾等部分组成。其中表身是资产负债表的主体和核心。
资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的格式采用账户式。
具体为：
（1）资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负债和所有者权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数额。
（2）左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱进行排列。流动性越大，变现能力越强的资产项目越往前排，反之，越往后排
（3）右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的先后顺序进行排列。负债列于所有者权益之前。
【单选】资产负债表中负债项目的顺序是按（　　　　）排列。
A。项目的重要性程度　　　　　B。项目的金额大小
C。项目的支付性大小　　　　　D。清偿债务的先后
答案：D
【多选】在资产负债表〃负债及所有者权益〃方填列的项目是（　）。
A。累计折旧　　　　B。长期应付款
C。预付账款　　　　D。预收账款
答案：BD
三、资产负债表编制的基本方法
资产负债表有年初数和期末数，其中：
（一）“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表的各项目的名称和内容与上年不一致，应对上年年末资产负债表各项
目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。
（二）“期末数”资料来源以下几个方面：
1。根据总账科目余额填列
（1）直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。
（2）根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目
2。根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目　“应收账款”项目
3。根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目
4。根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的　“应收账款”、“长期股权投资”“在建工程”“固定资产”“无形资产”等项目
注意：
我国企业会计准则规定，需要计提的资产减值准备的包括：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备。
5。综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目
（二）资产负债表各项目的填列方法
1、资产项目的具体填列说明
（1）‘货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据‘库存现金’，、‘银行存款’，、‘其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
（2）‘交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据‘交易性金融资产”科目的期末余额填列。
（3）‘应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据‘应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去‘坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期未有贷方余额的，应在本表“预收款项”项目内填列。
　（5）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去‘坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“预付账款”科目所属各明细科目期未有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
　（6）“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额，减去‘坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
　（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
　（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据‘其他应收款”科目的期末余额，减去‘坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据‘材料采购＼“原材料”＼库存商品＼　　“周转材料”＼“委托加工物资”‘委托代销商品＼“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款＼“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
（10）‘‘一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
下面资产项目为非流动资产项目
　（11）“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
　（12）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和　　“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（13）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。本项目应根据‘在建工程”科目的期末余额，减去‘在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（14）‘工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。
　（15）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列，如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“—”号填列。
　（16）　“无形资产”项目，反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应根据“无形资产”的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。
（17）“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据　　‘研发支出”科目中所属的‘资本化支出”明细科目期末余额填列。
　（18）“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。长期待摊费用中在一年内　　（含一年）摊销的部分，在资产负债表‘‘一年内到期的非流动资产”项目填列。本项目应根据　　“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。
　　（19）‘其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。
　2．负债项目的填列说明
　（1）‘短期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。本项目应根据‘短期借款”科目的期末余额填列。
（2）“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。
（3）“应付账款”项目，反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
　（4）“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据