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会计基础-第2部分
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4、帐户与会计科目的联系与区别
（1）、联系：
A、两者都是对会计要素具体内容的分类，口径一致
B、科目是帐户的名称，也是设置帐户的依据
C、帐户是科目的具体运用
（2）、区别：
科目没有结构，而帐户有格式和结构
注意：实际工作中，两者不必严格区分
第四章 复式记帐
一、复式记帐法
1、定义：是以资产与权益平衡关系作为记帐基础，对于每笔经济业务，都要用相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记帐方法。
2、要点：A、单式记帐；复式记帐
B、每一业务都会引起会计要素中至少两个项目发生增减变动
3、分类： 增减记帐法
收付记帐法
借贷记帐法
二、借贷记帐法
1、定义：是指以“借”、“贷”为记帐符号的一种复式记帐法。
2、记帐符号：“借”——左方；“贷”——右方
3、帐户结构：
借方 帐户名称（会计科目） 贷方
期初余额
借方发生额 贷方发生额
期末余额
4、帐户性质
资产负债＋所有者权益＋收入—费用
资产＋费用负债＋所有者权益＋收入
因此，分成两类：
第一类：资产、成本、费用类帐户
一般：增加方——借方（一般余额也是借方、费用无余额）
减少方——贷方
借方 帐户名称（会计科目） 贷方
期初余额
借方发生额（＋） 贷方发生额（—）
期末余额
期初借方余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额期末借方余额
第二类：负债、所有者权益、收入类帐户
一般：增加方——贷方（一般余额也是贷方、收入无余额）
减少方——借方
借方 帐户名称（会计科目） 贷方
期初余额
借方发生额（—） 贷方发生额（＋）
期末余额
期初贷方余额＋本期贷方发生额—本期借方发生额期末贷方余额
特殊类：累计折旧
5、借贷记帐法的记帐规则
有借必有贷，借贷必相等
经济业务中四大类型、九小类型对会计等式的平衡影响
例：九小类型的例子
总结：对每一经济业务，必须同时记入两个或两个以上相互间有联系的帐户，并且在记入有关帐户时，都是在一个帐户中记借方，在另一个或几个帐户中记贷方；或者在一个帐户中记贷方，在另一个或几个帐户中记借方；记入借方和记入贷方帐户金额相等。——帐户的对应关系——对应帐户
6、借贷记帐法的试算平衡
（1）、发生额试算平衡
全部帐户借方发生额合计全部帐户贷方发生额合计
理论依据： 记帐规则
（2）、余额试算平衡
全部帐户的借方期初余额合计全部帐户的贷方期初余额合计
全部帐户的借方期末余额合计全部帐户的贷方期末余额合计
理论依据：资产负债＋所有者权益
（3）、试算平衡表的编制（如何编制：考一：汇总；考二：填空）
要点：A、不平衡——肯定有错
B、平衡——不一定有错
C、通过试算平衡表检查不出来的错误：
a、漏记某一项经济业务
b、重记某一项经济业务
c、记错了帐户
d、颠倒了记帐方向
e、有多笔记帐错误，并且相互抵消
错帐更正方法以后讲解
三、会计分录
1、定义：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷帐户及其金额的记录，简称分录。
2、格式：借、贷；金额；方向；会计科目。（实际工作中……）
例： 借：【】科目名称【】金额（无单位）
贷：【】科目名称【】金额
3、编制步骤：
A、分析经济业务涉及的科目
B、确定所涉及帐户的借贷方向
C、计算借贷金额，是否借贷相等
4、分类
简单会计分录（P28）
复合会计分录（P28）：两个以上帐户
注：不能将一个复合分录分解成几个简单会计分录
四、借贷记帐法的运用
制造业企业的主要经济业务
供应过程生产过程销售过程
资金投入——货币资金——原材料——在产品——产成品——货币资金——资金退出
固定资产
工资
简单在生产 补偿前所耗
扩大再生产 提盈余公积、结余
利润分配 分红、退股
（一） 筹资过程（资金投入）
1、帐户设置
（1）、银行存款：A、核算内容：B、帐户性质：
（2）、固定资产：A、核算内容：B、帐户性质：
（3）、原 材 料：A、核算内容：B、帐户性质：
（4）、无形资产：A、核算内容：B、帐户性质：
（5）、实收资本：A、核算内容：B、帐户性质：
（6）、资本公积：A、核算内容：B、帐户性质：
（7）、短期借款：A、核算内容：B、帐户性质：
（8）、财务费用：A、核算内容：B、帐户性质：
2、运用
（1）、接受现金投资
例：甲公司接受乙公司投入的资本20万元，请做出甲公司的会计分录。
（2）、接受现金超出实收资本的投资——记入资本公积
例：甲公司的实收资本为800万元（所有者权益为1000万元）。某日，接受乙公司投入的资金300万元，同时约定乙公司持有股份20％。请做出甲公司的会计分录。
（3）、接受固定资产投资
例：甲公司接受乙公司投入的A设备一台，价值50万元，请做出甲公司的会计分录。
（4）、接受无形资产投资
例：甲公司接受乙公司投入的B专利一项，价值40万元，请做出甲公司的会计分录。
（5）、接受原材料投资
例：甲公司接受乙公司投入的W材料一批，价值100万元，请做出甲公司的会计分录。
（6）、借入、计提利息、偿还短期借款
例：甲公司于2009年1月1日向W银行借入资金100万元，年利率9％，期限三个月，请做出甲公司关于从借款到还款的所有会计分录
（二） 供应过程（采购）
1、存货发出的计价方法：
？A、个别计价法
？B、先进先出法
？C、月末一次加权平均法
？D、移动加权平均法
例：甲公司6月份材料明细如下：
？ 6月1日： 购买 100吨200元/吨
？ 6月5日： 购买 200吨300元/吨
？ 6月6日： 领用 200吨
？ 6月8日： 购买 300吨400元/吨
？ 6月15日： 领用 200吨
？ 请分别用上述方法计算6月15日发出材料的成本和月末材料成本
2、帐户设置
（1）、在途物资：
A、核算内容：核算企业购入采购成本，包括买价、运费、装卸费、搬运费、入库前的挑选整理费等
B、帐户性质：借方核算采购成本；贷方核算已验收入库的实际成本；余额表示尚未运达企业的在途材料的实际成本
（2）、应付帐款：A、核算内容：B、帐户性质：
（3）、应付票据：A、核算内容：B、帐户性质：
（4）、预付帐款：A、核算内容：B、帐户性质：
（5）、应交税金—应交增值税：A、核算内容：B、帐户性质：
2、运用
（1）、用现金、商业票据、欠款采购（含增值税）
例：09年5月1日，甲公司购买W材料一批（材料尚在运输中），买价200万元（不含增值税，增值税率为17％）甲公司通过以下方式付款：
A、现金支付；B、开出银行承兑汇票一张；
C、开出银行汇票一张；D、货款暂欠
请分别做出甲公司上述业务的会计分录。
（2）、通过预付账款采购
例：甲公司于09年4月1日预先支付乙公司购材料款234万元。5月1日，买价为A、100万元；B、200万元；C、300万元的材料运达企业，同时结清上述款项。
请做出甲公司上述几种情况的会计分录。
（3）、运费的分摊
例：甲公司从乙公司购入A、B两种材料，单价分别为500元/吨和1000元/吨，重量分别为800吨和200吨，通过银行存款支付，同时支付运杂费5000元。请做出甲公司的会计分录（运杂费按重量比例进行分摊）。
（4）、运费抵扣增值税
例： 09年5月1日，甲公司购入W材料一批，买价200万元，通过银行存款支付，同时支付运杂费5000元（其中运费为3000元）请做出甲公司的会计分录（运费按7％进行抵扣）。
（5）、区分运输途中的合理损耗和非合理损耗
例：甲公司购入乙公司的W材料一批，单价分别为500元/吨，重量分别为100吨，运达企业后发现只有70吨，其中10吨属于合理损耗，另20吨属驾驶员过失，由其赔偿。请做出甲公司的会计分录。
（6）、结转材料的入库成本
例：例（1）中的材料运达企业，请做出甲公司的会计分录。
（三） 生产过程（制造过程）
1、帐户设置
（1）、生产成本：
A、核算内容：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本。
B、帐户性质：
借方登记产品成本的各项费用；贷方登记完工入库产品的生产成本；余额表示尚未完工的在产品的实际成本。
（2）、制造费用：A、核算内容：用来归集和分配产品生产过程中发生的各项间接费用。
B、帐户性质：借方登记制造过程中发生的各项间接费用；贷方登记月末结转的应由各种产品承担的制造费用。无余额。
（3）、累计折旧：A、核算内容：B、帐户性质：
（4）、应付职工薪酬：A、核算内容：B、帐户性质：
（5）、管理费用：A、核算内容：B、帐户性质：
（6）、库存商品：A、核算内容：B、帐户性质：
2、运用
（1）、领用材料（车间产品领用、车间一般领用、管理部门领用）
例：某公司某月为生产甲、乙两种产品分别领用A、B两种材料如下：
A材料
B材料
金额合计
重量
单价
重量
单价
甲领用
200
100
300
200
乙领用
100
100
400
200
车间耗用
50
100
100
200
管理耗用
50
100
80
200
合计
请做出甲公司上述业务的会计分录。
（2）、工资计提和发放
例：某公司某月工资合计如下：
金额
生产甲工人工资
20000
生产乙工人工资
10000
车间主任工资
5000
管理人员工资
5000
合计
请做出甲公司工资计提和发放工资的会计分录。
（3）、折旧的计提方法、操作（08年考题）
计提折旧的几种方法：
直 线 法：平均年限法
工作量法
加速折旧法：双倍余额递减法
年限总和法
例：某公司某月计提折旧如下：车间生产设备折旧5000元，车间一般设备折旧4000元，管理部门固定资产折旧为7000元。请做出甲公司上述业务的会计分录。
（4）、制造费用的发生、分摊、转出
例：请将上述业务涉及的所有制造费用按生产工人工资分配。
（5）、产品成本核算
*期末产品成本的计算：
期初在产品成本＋本期生产成本
本期完工产品成本＋期末在产品成本
本期完工产品成本期
初在产品成本＋本期生产成本—期末在产品成本
例：上述公司该月期初生产成本余额为10000元（乙产品无期初余额），该公司此月的甲产品为500件全部完工，乙产品完工400件，另250件大约完工40％。请计算该批产品的总成本和单位成本，同时做出会计处理。
（四） 销售过程
1、帐户设置
（1）、主营业务收入：A、核算内容：B、帐户性质：
（2）、主营业务成本：A、核算内容：B、帐户性质：
（3）、应收帐款：A、核算内容：B、帐户性质：
（4）、应收票据：A、核算内容：B、帐户性质：
（5）、预收帐款：A、核算内容：B、帐户性质：
（6）、销售费用： A、核算内容：B、帐户性质：
（7）、营业税金及附加：A、核算内容：B、帐户性质：
（8）、待摊费用：A、核算内容：B、帐户性质：
（9）、其他应收款：A、核算内容：B、帐户性质：
（10）、预提费用：A、核算内容：B、帐户性质：
2、运用
（1）、现金销售、赊销、收到商业汇票
例：甲公司销售A产品一批，售价为200万元。通过以下方式结算：a、收到现金支票一张；b、货款暂欠；
c、收到商业汇票一张
请分别做出甲公司上述业务的会计分录。
（2）、通过预收帐款销售
例：6月1日，甲公司预先收到乙公司支付的货款234万元，7月1日，甲公司发出产品一批。售价为a、100万元；b、200万元；c、300万元。同时结清货款。请分别做出甲公司上述业务的会计分录。
（3）、运杂费等销售费用的发生
例：甲公司分别销售给乙、丙、丁公司产品各一批，售价均为100万元，同时支付销售给乙公司产品的运输费用1万元，垫付销售给丙公司产品的运输费用2万元，同时丁公司支付运输费用3万元。请做出甲公司上述业务的会计分录。
（4）、结转销售成本（售后和月底结转）
例：例（1）中的产品成本为80万元，请结转销售成本。
（5）、销售材料及成本结转
例：甲公司销售A材料一批，售价为200万元，收到现金支票一张，其成本为150万元。请做出甲公司销售的会计分录同时结转成本。
（6）、营业税金的核算及缴纳
例：经计算，甲公司7月份应缴纳的营业税为1000，消费税为2000，城建税为3000，增值税为4000，同时通过银行缴纳了消费税2000。请做出甲公司上述业务的会计分录。
（7）、差旅费报销
例：6月1日，张三出差预借差旅费5000元。6月8日，张三回来报销差旅费a、3000元；b、5000元；c、7000元。同时结算费用。请做出甲公司上述业务的会计分录。
（8）、提现、存款
（9）、支付办公经费等管理费用
例：6月9日，甲公司支付办公费6000元。
（10）、待摊费用的发生和待摊
例1、7月5日，甲公司支付下半年的报刊杂志费2400元，请做出甲公司此业务的6、7、8月份的会计分录。
例2、6月8日，甲公司支付下半年的物业费3600元，请做出甲公司此业务的7、8、9月份的会计分录。
（五） 财务成果的核算和分配
1、帐户设置
（1）、本年利润：
A、核算内容：核算企业实现的净利润（或净亏损）；
B、帐户性质：贷方登记期末将收入类转入的数额；借方登记期末将费用类转入的数额；月末余额如果在贷方，表示企业自年初至本期末止累计实现的净利润；月末余额如果在借方，表示企业自年初至本期末止累计实现的净亏损。年末将本年实现的净利润（或净亏损）转入“利润分配”账户，结转后年末无余额。
（2）、营业外收入：A、核算内容：B、帐户性质：
（3）、营业外支出：A、核算内容：B、帐户性质：
（4）、所得税费用：A、核算内容：B、帐户性质：
（5）、利润分配：
A、核算内容：核算企业利润的分配（亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。
B、帐户性质：年末，将“本年利润”转入该账户（借贷方分别转入贷借方），当年对净利润的分配登记在借方。年末余额表示企业历年积存的未分配利润（贷方）（借方表示未弥补亏损）。
明细账设置：提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈
余公积、应付股利、未分配利润。年末将该账户下的其他明细账
余额全部转入“未分配利润”明细账，结转后，除“未分配利润”
明细账外，均无余额。
（6）、盈余公积： A、核算内容：B、帐户性质：（明细账）
（7）、应付股利：A、核算内容：B、帐户性质：
2、运用
（1）、营业外收支的核算
例：某月，甲公司收到罚款500元，支付罚款4000元。请做出甲公司上述业务的会计分录。
（2�
快捷操作: 按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页 按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页 按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部!
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